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第十六章 所得税
本章考情分析
本章阐述所得税的确认和计量等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。从近三年出题情况看，本章内容比较重要。
近 3 年题型题量分析表
年份 题型 | 2012 年 | 2011 年 | 2010 年 |
单项选择题 | 1 题 1 分 | ||
多项选择题 | 1 题 2 分 | 1 题 2 分 | |
判断题 | 1 题 1 分 | 1 题 1 分 | |
计算分析题 | 1 题 10 分 | ||
合计 | 4 分 | 11 分 | 2 分 |
近年考点
考点 | 年份 / 题型 |
暂时性差异的概念 | 2010 年多选题 |
产生应纳税暂时性差异的情形 | 2012 年多选题 |
企业合并业务产生的暂时性差异的会计处理 | 2011 年判断题 |
所得税费用的计算 | 2012 年单选题 |
免税合并购买日递延所得税对应科目 | 2012 年判断题 |
所得税的会计处理 | 2011 年计算分析题 |
2013 年教材主要变化
◇增加内容：（ 1 ）资产计税基础部分增加了资产减值和投资性房地产等内容；（ 2 ）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减；（ 3 ）非同一控制下应税合并商誉的处理；（ 4 ）采用权益法核算的长期股权投资是否确认递延所得税负债；（ 5 ）特定交易或事项中涉及递延所得税的确认；（ 6 ）两道例题。
本章基本结构框架
计税基础与暂时性差异 |
递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 |
所得税费用的确认和计量 |
暂时性差异 |
所得税会计概述 |
特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定 |
递延所得税负债的确认和计量 |
递延所得税资产的确认和计量 |
适用所得税税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 |
当期所得税 |
递延所得税费用（或收益） |
所得税费用 |
合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税 |
资产的计税基础 |
负债的计税基础 |
所得税的列报 |
特定交易或事项中涉及递延所得税的确认 |
预备知识
◇应交所得税的计算
应交所得税 = 应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额 = 税前会计利润 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额
（一）纳税调整增加额
1. 按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。
☆甲公司 2012 年税前会计利润为 720 万元， 2012 年 12 月 12 日向 A 公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200 万元，增值税税额为 34 万元，款项尚未收到；该批商品成本为 120 万元。甲公司在销售时已知 A 公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与 A 公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往 A 公司且办妥托收手续。甲公司适用的所得税税率为 25% ，不考虑其他纳税调整事项。
应交所得税 =[720+ （ 200-120 ） ] × 25%=200 （万元）。
2. 按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。
☆乙公司 2012 年税前会计利润为 780 万元， 2012 年 12 月 31 日计提存货跌价准备 20 万元。乙公司适用的所得税税率为 25% ，不考虑其他纳税调整事项。
应交所得税 = （ 780+20 ）× 25%=200 （万元）。
（二）纳税调整减少额
1. 按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。
☆丙公司 2012 年税前会计利润为 820 万元， 2012 年取得国债利息收入 20 万元。丙公司适用的所得税税率为 25% ，不考虑其他纳税调整事项。
应交所得税 = （ 820-20 ）× 25%=200 （万元）。
2. 按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。
☆丁公司 2012 年税前会计利润为 820 万元， 2012 年发生研究阶段支出 40 万元计入管理费用。丁公司适用的所得税税率为 25% ，不考虑其他纳税调整事项。
应交所得税 = （ 820-40 × 50% ）× 25%=200 （万元）。
第一节 计税基础与暂时性差异
一、所得税会计概述
（一）所得税会计的特点
所得税会计采用 资产负债表债务法 核算所得税，资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。
【举例 1 】 2012 年 12 月 1 日取得一批存货，成本为 100 万元。 2012 年 12 月 31 日，计提存货跌价准备 20 万元。 2013 年将上述存货全部对外销售， 2013 年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减 20 万元，由此 2013 年会少交所得税 =20 × 25%=5 （万元）。
站在 2012 年 12 月 31 日看，由于此项存货的存在，以后会少交所得税 5 万元，应确认递延所得税资产 5 万元。
2012 年 12 月 31 日 ：
存货的账面价值 =100-20=80 （万元），
存货的计税基础为 100 万元。
【举例 2 】 2012 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 100 万元， 2013 年发生产品质量保证费用 100 万元。 2013 年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减 100 万元， 2013 年少交所得税 =100 × 25%=25 （万元）。
站在 2012 年 12 月 31 日看，以后少交所得税 25 万元，应确认递延所得税资产 25 万元。
2012 年 12 月 31 日 ，负债（预计负债）账面价值 100 万元，负债（预计负债）计税基础 0 。
（二）所得税会计核算的一般程序
所得税核算程序如下图所示：
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