第二节 政府补助的会计处理

二、与资产相关的政府补助

企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

【例 15-6 】 20 × 1 年 2 月，乙企业需购置一台环保设备，按照国家有关政策，乙企业当月向政府有关部门提出 240 万元的补助申请。 20 × 1 年 3 月，政府有关部门批准了乙企业的申请，并于 20 × 1 年 4 月 1 日拨付乙企业 240 万元财政拨款。 20 × 1 年 4 月 30 日，乙企业购入不需安装环保设备，实际成本为 480 万元，使用寿命 10 年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。 20 × 9 年 4 月，乙企业出售了这台设备，取得价款 20 万元（假定不考虑其他因素）。

乙企业的账务处理如下：

（ 1 ） 20 × 1 年 4 月 1 日实际收到财政拨款，确认递延收益

借：银行存款 2 400 000

贷：递延收益 2 400 000

（ 2 ） 20 × 1 年 4 月 30 日购入设备：

借：固定资产 4 800 000

贷：银行存款 4 800 000

（ 3 ）自 20 × 1 年 5 月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：

①计提折旧：

借：管理费用 40 000

贷：累计折旧 40 000

②分摊递延收益：

借：递延收益 20 000

贷：营业外收入 20 000

（ 4 ） 20 × 9 年 4 月出售设备，同时转销递延收益余额

①出售设备：

借：固定资产清理 960 000

累计折旧 3 840 000

贷：固定资产 4 800 000

借：银行存款 200 000

贷：固定资产清理 200 000

借：营业外支出 760 000

贷：固定资产清理 760 000

②转销递延收益余额

借：递延收益 480 000

贷：营业外收入 480 000

企业取得政府无偿划拨的非货币性长期资产时，应当首先同时确认资产（固定资产或无形资产等）和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。但是，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。为了避免财务报表产生误导，对于不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。

【例题 2 ·单选题】关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是（ ）。

A. 企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益

B. 企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益

C. 企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积

D. 企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入

【答案】 A

【解析】企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。

【例题 3 ·单选题】 2013 年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（ 1 ） 4 月 1 曰，甲公司收到先征后返的增值税 600 万元；（ 2 ） 6 月 30 日，甲公司以 8 000 万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为 50 年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司 2 000 万元，作为对甲公司取得房屋的补偿；（ 3 ） 8 月 1 日，甲公司收到政府拨付的 300 万元款项，用于正在建造的新型设备。至 12 月 31 日，该设备仍处于建造过程中；（ 4 ） 10 月 10 曰，甲公司收到当地政府追加的投资 500 万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。

甲公司 2013 年度因政府补助应确认的收益金额是（ ）万元。

A.600

B.620

C.900

D.3 400

【答案】 B

【解析】 2013 年度因政府补助确认的收益金额 =600+2 000 ∕ 50 × 6 ∕ 12=620 （万元）。

【例题 4 ·单选题】 2013 年1 月5 日 ， 政府拨付A 企业 450 万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备 1 台用于某项科研项目（该项目 2013 年处于研究阶段）。 2013 年 1 月 31 日， A 企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为 480 万元，其中 30 万元以自有资金支付，使用寿命 10 年，采用年限平均法计提折旧（假设无残值）。假定不考虑其他因素。上述业务影响 2013 年度利润总额为（ ）万元。

A.41.25

B.-44

C.-85.25

D.-2.75

【答案】 D

【解析】 2013 年计提折旧计入管理费用的金额 =480 ∕ 10 ∕ 12 × 11=44 （万元），递延收益摊销计入营业外收入的金额 =450 ∕ 10 ∕ 12 × 11=41.25 （万元），上述业务影响 2013 年度利润总额 =41.25-44=-2.75 （万元）。

本章小结

1. 掌握企业与政府发生交易所取得的收入的会计处理

2. 掌握与收益相关的政府补助的会计处理

3. 掌握与资产相关的政府补助的会计处理