第二节 资产负债表日后调整事项

二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

【例题 9 ·计算分析题】甲公司为上市公司，适用的所得税税率为 25% ，按净利润的 10% 提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下：

（ 1 ） 2009 年 12 月 1 日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金 1 000 万元。至 2009 年 12 月 31 日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为 700 万元。 2009 年 12 月 31 日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出 700 万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为 175 万元。

（ 2 ） 2010 年 3 月 5 日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金 500 万元。甲、乙公司均不再上诉。

其他相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为 2010 年 2 月 28 日； 2009 年度财务报告批准报出日为 2010 年 3 月 31 日；未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。

要求：根据法院判决结果，编制甲公司调整 2009 年度财务报表相关项目的会计分录。

根据调整分录的相关金额，填列答题纸（卡）指定位置的表格中财务报表相关项目。

（减少数以“ - ”表示，答案中的金额单位用万元表示）（ 2010 年考题）

【答案】

（ 1 ）

①记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产：

借：预计负债 700

贷：其他应付款 500

以前年度损益调整 200

借：以前年度损益调整 50

贷：递延所得税资产 50

②将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目

借：以前年度损益调整 150

贷：利润分配——未分配利润 150

③调整盈余公积

借：利润分配——未分配利润 15

贷：盈余公积 15

（ 2 ）财务报表相关项目

单位：万元

（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额

【教材例 19-6 】甲公司 20 × 9 年 6 月销售给乙公司一批物资，货款为 2 000 000 元（含增值税）。乙公司于 7 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后 3 个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到 20 × 9 年 12 月 31 日仍未付款。甲公司于 20 × 9 年 12 月 31 日已为该项应收账款计提坏账准备 100 000 元。 20 × 9 年 12 月 31 日资产负债表上“应收账款”项目的金额为 4 000 000 元，其中 1 900 000 元为该项应收账款。甲公司于 2 × 10 年 2 月 3 日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的 60% 。

本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款计提了 100 000 元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为 800 000 元（ 2 000 000 × 40% ），差额 700 000 元应当调整 20 × 9 年度财务报表相关项目的数字。

（ 1 ）补提坏账准备

应补提的坏账准备 =2 000 000 × 40%-100 000=700 000 （元）

借：以前年度损益调整——资产减值损失 700 000

贷：坏账准备 700 000

（ 2 ）调整递延所得税资产

借：递延所得税资产 175 000

贷：以前年度损益调整——所得税费用 175 000

（ 700 000 × 25% ）

（ 3 ）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润

借：利润分配——未分配利润 525 000

贷：以前年度损益调整 525 000

（ 4 ）因净利润减少，调减盈余公积

借：盈余公积——法定盈余公积 52 500

贷：利润分配——未分配利润 52 500 （ 525 000 × 10% ）

（ 5 ）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）

①资产负债表项目的调整：

调减应收账款 700 000 元，调增递延所得税资产 175 000 元；调减盈余公积 52 500 元，调减未分配利润 472 500 元。

②利润表项目的调整：

调增资产减值损失 700 000 元，调减所得税费用 175 000 元，调减净利润 525 000 元。

③所有者权益变动表项目的调整：

调减净利润 525 000 元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减 52 500 元，未分配利润一栏调增 52 500 元。

（ 6 ）调整 2 × 10 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）

甲公司在编制 2 × 10 年 1 月份的资产负债表时，按照调整前 20 × 9 年 12 月 31 日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整 20 × 9 年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整 2 × 10 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照 20 × 9 年 12 月 31 日调整后的数字填列。

（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

【教材例 19-7 】甲公司 20 × 9 年 10 月 25 日销售一批 A 商品给乙公司，取得收入 2 400 000 元（不含增值税），并结转成本 2 000 000 元。 20 × 9 年 12 月 31 日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。 2 × 10 年 2 月 8 日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司于 2 × 10 年 2 月 20 日完成 20 × 9 年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为 17% 。

本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。

甲公司的账务处理如下：

（ 1 ）调整销售收入

借：以前年度损益调整——主营业务收入 2 400 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 408 000

贷：应收账款——乙公司 2 808 000

（ 2 ）调整销售成本

借：库存商品—— A 商品 2 000 000

贷：以前年度损益调整——主营业务成本 2 000 000

（ 3 ）调整应缴纳的所得税

借：应交税费——应交所得税 100 000

[ （ 2 400 000-2 000 000 ）× 25%]

贷：以前年度损益调整——所得税费用 100 000

（ 4 ）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润

借：利润分配——未分配利润 300 000

贷：以前年度损益调整 300 000

（ 5 ）因净利润减少，调减盈余公积

借：盈余公积——法定盈余公积 30 000 （ 300 000 × 10% ）

贷：利润分配——未分配利润 30 000

（ 6 ）调整报告年度相关财务报表（财务报表略）

①资产负债表项目的调整：

调减应收账款 2 808 000 元，调增存货 2 000 000 元；调减应交税费 508 000 元：调减盈余公积 30 000 元，调减未分配利润 270 000 元。

②利润表项目的调整：

调减营业收入 2 400 000 元，调减营业成本 2 000 000 元，调减所得税费用 100 000 元，调减净利润 300 000 元。

③所有者权益变动表项目的调整：

调减净利润 300 000 元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减 30 000 元，未分配利润一栏调增 30 000 元。

（ 7 ）调整 2 × 10 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）

甲公司在编制 2 × 10 年 1 月份的资产负债表时，按照调整前 20 × 9 年 12 月 31 日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整 20 × 9 年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整 2 × 10 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照 20 × 9 年 12 月 31 日调整后的数字填列。