一、或有事项的概念和特征　

（一）概念：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

（二）常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、环境污染整治、亏损合同、重组义务等。

（三）或有事项的特征

1.或有事项是由过去的交易或者事项所形成的。

【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项不属于或有事项。

2.或有事项的结果具有不确定性。

（1）或有事项的结果是否发生具有不确定性。

（2）或有事项的结果即使预计很可能发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

3.或有事项的结果须由未来事项决定。

（一）或有负债

或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

或有事项涉及两类义务：一类是潜在义务；一类是现时义务。

1.潜在义务是指结果取决于未来不确定事项的可能义务。

2.现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

【提示】或有负债不能在会计报表内予以确认。

（二）或有资产

或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

 或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。

【提示】或有资产不符合资产的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认。

（三）或有负债和或有资产转化为负债和资产 

 或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认为负债和资产，而应当按照或有事项准则的规定进行相应的披露。

 1.或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益，并且现时义务的金额也能够可靠计量。这时或有负债就转化为企业的负债，应当予以确认。

2.或有资产也是一样，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，则应当将其确认为企业的资产。

一、或有事项的确认

与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：

（1）该义务是企业承担的现时义务；

（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；

（3）该义务的金额能够可靠地计量。

二、或有事项的计量

（二）预期可能获得补偿的处理

1.确认条件，如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定（可能性在95%以上）能够收到时，才能作为资产单独确认，而不能在或有事项有关的义务确认为负债时作为扣减项目；

2.确认金额，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。

【思路】预期可能获得补偿的处理必须有以下几个条件：（1）必须先有一个预计负债；（2）基本确定；（3）单独确认（记入“其他应收款”，即不能冲减原来的预计负债）；（4）补偿金额不能超过确认的负债的账面价值。

账务处理：

借：其他应收款

  贷：营业外支出

（三）预计负债计量需要考虑的其他因素

1.风险和不确定性

企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额。

2.货币时间价值

预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额。但如果未来应付金额与其现值相差较大的，应当按照未来应付金额的现值确定。 

3.未来事项

企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，确定预计负债金额时应当考虑未来事项的影响。

【提示】企业不应就未来经营亏损确认预计负债。

三、对预计负债账面价值的复核

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

一、未决诉讼或未决仲裁

借：营业外支出（预计诉讼损失）

       管理费用（诉讼费用）

  贷：预计负债

二、产品质量保证

1.计提时

借：销售费用

　贷：预计负债

2.实际发生时

借：预计负债

  贷：银行存款等

在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意三点：

（1）如果产品质量保证的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；

（2）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额，同时冲减“销售费用”；

（3）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，则应在相应的产品质量保修期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额，同时冲减“销售费用”。

三、亏损合同

亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。

亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

预计负债的计量应当反应退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：

（一）与亏损合同相关的义务是否确认预计负债

1.如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；

2.如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。

（二）与亏损合同相关的义务满足预计负债确认条件时如何确认预计负债

1.待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债；如果预计亏损超过该减值损失，应将超过的部分确认为预计负债。

2.待执行合同变为亏损合同时，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

四、重组义务

（一）重组义务的确认

企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，才能确认预计负债。

下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：

1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

2.该重组计划已对外公告。重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。

（二）重组义务的计量

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。直接支出是指企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得或损失，在计量与重组义务相关的预计负债时，也不考虑处置相关资产可能形成的利得或损失。

【提示】预计负债可能通过“应付职工薪酬”或“预计负债”科目核算