上海会计从业资格考试会计基础第十四章第三节

　　资本的核算 

　　资本主要包括实收资本和资本公积。实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等
　　一、实收资本
　　（一）实收资本概述
　　实收资本代表着一个企业的实力，是创办企业的“本钱”，反映企业的不同所有者通过投资而投入企业的外部资金来源。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。
　　我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。企业应当对作为出资的非货币财产评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。不论以何种方式出资，投资者如在投资过程中违反投资合约或协议约定，不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追究投资者的违约责任。
　　（二）实收资本增加
　　企业收到各方投资者投入资本金，其入账价值的确定是实收资本核算中的一个比较重要的问题。总体来说，投入资本应按照实际收到的投资额入账，对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币资金额入账；对于收到的实物等其他形式投资，应以投资合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外；对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额的部分，应作为资本溢价，计入资本公积。
　　为了反映企业实收资本的形成及其增减变动，应设置“实收资本”账户。该账户属于所有者权益类，用来核算所有者投入企业的资本金，其贷方登记所有者投入企业资本金的增加或以资本公积、盈余公积转增资本数额，其借方登记所有者投入企业资本金的减少，期末余额在贷方，表示企业资本金的实有额。企业应按照不同的投资者设置明细账户，进行明细核算。
　　企业收到所有者投入的资本后，应根据有关原始凭证（如投资单、银行通知单等），分别按不同的出资方式进行会计处理。
　　1.接受现金资产投资
　　对于投资者投入的现金资本，股份有限公司应通过“股本”核算，其他各类企业应通过“实收资本”核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”账户核算。
　　【例10-69】A、B、C共同出资投资设立甲有限责任公司，注册资本为2 000 000元，款项通过银行收妥。A、B、C持股比例分别为55%、25%和20%。按照章程规定，A、B、C投入资本分别为1 100 000元、500 000元和400 000元。甲有限责任公司已如期收到投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，甲有限责任公司应编制如下会计分录：
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　2 000 000
　　　　贷：实收资本――A　　　　1 100 000
　　　　　　　　　　――B　　　　　500 000
　　　　　　　　　　――C　　　　　400 000
　　【例10-70】一年后，为扩大经营规模，经批准，甲有限责任公司注册资本加到2 500 000元，并引入第四位投资者D加入。按照投资协议，D需缴入现金850 000元，同时享有该公司20%的股份。甲有限责任公司已收到D的现金投资，不考虑其他因素，甲有限责任公司应编制如下会计分录：
　　 [答疑编号052101102]
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　850 000
　　　　贷：实收资本――D　　　　　500 000
　　　　　　资本公积――资本溢价　 350 000
　　2.接受非现金资产投资
　　企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
　　【例10-71】A有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋，合同约定该办公楼的价值为50 000 000元。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，A公司会计分录为：
　　『正确答案』
　　借：固定资产　　　　　　　　　　50 000 000
　　　　贷：实收资本――甲公司　　　　　　　50 000 000
　　本例中，该项固定资产的合同约定价值与公允价值相符，因此固定资产应按合同约定价值入账，A公司接受甲公司投入的固定资产按合同约定金额作为实收资本，因此应贷记“实收资本”账户50 000 000元。 
　　（三）实收资本减少
　　一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本可能发生增减变化。我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的实收资本应与注册资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金，要受到工商行政管理部门的处罚。
　　企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配――未分配利润”等账户。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本或股本溢价处理。
　　企业按法定程序报经批准减少注册资本时，借记“实收资本”账户，贷记“银行
　　存款”、“库存现金”等账户。
　　【例10-72】承【例10-69】和【例10-70】，一年后，经批准，C从甲有限责任公司退出。甲有限责任公司按其过去的实际出资进行退还。甲有限责任公司已将400 000元现金退还给C。不考虑其他因素，甲有限责任公司应进行如下会计分录：
　　『正确答案』
　　借：实收资本――C　　　　　400 000
　　　　贷：库存现金　　　　　　　　400 000
　　二、资本公积
　　资本公积从本质上讲属于投入资本的范畴，是一种准资本，是资本的一种储备形式。
　　资本公积的主要用途是用于转增资本，即在办理增资手续后用资本公积转增实收资本，按所有者原有投资比例增加投资人的实收资本。
　　公司的资本公积一般都有其特定的来源。不同来源形成的资本公积，其核算的方法不同。企业应设置“资本公积”账户，反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况。该账户贷方登记从不同渠道取得的资本公积即资本公积的增加数，借方登记用资本公积转增资本等资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积的期末结余数。该账户应设置“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细账户，其中，其他资本公积主要是直接计入所有者权益的利得和损失。
　　【例10-73】A有限责任公司接受某投资者的投资5 000 000元，其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积，公司收到该投资者的投资后存入银行，手续已办妥。
　　 [答疑编号052101105]
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　5 000 000
　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　4 000 000
　　　　　　资本公积――资本溢价　　　1 000 000