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注税考试《财务与会计》流动负债1


  第一节 应付帐款和应付票据的核算

  一、应付帐款的核算

  二、应付票据的核算

  第二节 应交税费的核算

  一、应交增值税

  增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人,现对核算要点分别归纳如下:

  1.一般纳税人

  (1)增值税是就货物(生产销售货物和进口货物)或应税劳务(加工劳务和修理修配劳务)的增值部分征收的一种税。值得注意的是,按照税法规定,2009年起增值税由生产型转变为消费型。 增值税按月缴纳,计算公式是:应交增值税=当期销项税额―当期进项税额。

  (2)科目设置。一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。

  (3)进项税额的处理。进项税额分为可以抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税额,分别处理如下:

  ①可以抵扣的进项税额有三个来源:取得了增值税专用发票、取得了海关进口增值税专用缴款书、计算得出(按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额)。可以抵扣的进项税额应价税分离入账

  ②不得抵扣的进项税额主要有购进的货物用于非应税项目(即用于应交营业税的项目)、购进的货物用于免税项目(如古旧图书)、购进的货物用于集体福利和个人消费。应特别注意的是,购入的固定资产用于生产经营,其进项税额可以抵扣。

  ③如果购进的货物原定用于生产经营,进项税额已作抵扣,但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失,相应的进项税额不得抵扣,则已作抵扣的进项税额应作转出处理

  (4)销项税额的处理。销项税额可由一般销售和视同销售产生:

  ①一般销售时,根据不含税销售额和税率计算销项税额,账务处理如下:

  借:银行存款

  贷:主营业务收入

  应交税费――应交增值税(销项税额)

  ②视同销售。按照增值税有关规定,企业将自产产品、委托加工或购买的货物分配给股东、用于对外投资、用于发放福利或个人消费,应视同销售,计算销项税额。

  (5)缴纳增值税

  缴纳增值税分两种情况:一种是正常缴纳,即本月增值税在下月10日前缴纳;另一种是预交,如本月预交一次,下月10日前结清。预交增值税通过“应交税费――应交增值税(已交税金)”科目核算,正常缴纳增值税通过“应交税费――未交增值税”科目核算。

  综上所述,“应交税费――应交增值税”期末贷方没有余额,借方可能有余额,表示下月可留抵的进项税额;“应交税费――未交增值税”贷方余额表示应交的增值税,借方余额表示多交的增值税。

  【例题1】

  (2007年)实行“免、抵、退”办法的生产企业委托外贸企业代理出口资产货物时,按规定计算的当期免抵税额,应借记的会计科目是( )。

  A.应交税费―应交增值税(出口退税)

  B.其他应收款

  C.应交税费―应交增值税(减免税款)

  D.应交税费―应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

  【答案】D

  【解析】按照规定计算的当期免抵税额,涉及的会计分录为:

  借:应交税费―应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

  贷:应交税费―应交增值税(出口退税)

  【例题2】

  (2009年)甲企业为增值税一般纳税人,适用增值税税率17%。2008年5月因火灾毁损库存原材料一批,该批原材料账面成本为150万元,市场售价160万元,保险公司赔偿损失50万元。则由于毁损原材料应转出的增值税进项税额为()万元。

  A 8.5 B.17.0 C.25.5 D.27.2

  【答案】C

  【解析】150*17%=25.5

  【例题3】

  (2009年)企业缴纳上月应交未交的增值税时,应借记“()”科目。

  A.应交税费一应交增值税(转出未交增值税)

  B.应交税费一未交增值税

  C.应交税费一应交增值税(转出多交增值税)

  D.应交税费一应交增值税(已交税金)

  【答案】B

更新时间2022-03-13 11:01:04【至顶部↑】
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